環(huán)保稅的征稅對象包括大氣污染、水污染物、固體廢物和噪聲。房地產(chǎn)企業(yè)主要被認(rèn)定的污染為大氣污染，大氣污染每污染當(dāng)量的稅額在1.2-12元/月

大氣污染應(yīng)納稅額=應(yīng)稅大氣污染物當(dāng)量數(shù)*適用稅額

當(dāng)量數(shù)=排放量/污染當(dāng)量值

排放量=（揚(yáng)塵產(chǎn)生系數(shù)-揚(yáng)塵削減系數(shù)）*各地工程調(diào)整系數(shù)*建筑面積或施工面積

二、賬務(wù)處理

1.計(jì)提XX環(huán)境保護(hù)稅

借：稅金及附加—環(huán)境保護(hù)稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)\應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

2.繳納XX環(huán)境保護(hù)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

貸：銀行存款

三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。

四、納稅地點(diǎn)

納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

五、申報(bào)日期

環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

六、納稅申報(bào)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告2021年第9號），自2021年6月1日起，納稅人申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅中一個(gè)或多個(gè)稅種時(shí)，使用《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》。納稅人新增稅源或稅源變化時(shí)，需先填報(bào)《財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源明細(xì)表》。

納稅人申報(bào)繳納時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。

七、案例

國家稅務(wù)總局南京市江寧區(qū)稅務(wù)局利用公開數(shù)據(jù)比對分析，征收X房地產(chǎn)有限公司（以下簡稱“X公司”）施工揚(yáng)塵環(huán)保稅270余萬元。

企業(yè)財(cái)務(wù)提出三點(diǎn)質(zhì)疑：一是房地產(chǎn)企業(yè)作為項(xiàng)目建設(shè)方并不直接向環(huán)境排放污染物，不應(yīng)該作為環(huán)保稅的納稅主體；二是原來排污費(fèi)是由施工企業(yè)繳納的，這部分在工程款結(jié)算時(shí)會有所體現(xiàn)；三是作為一家全國范圍內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)，X公司在其他地方?jīng)]有繳納過施工揚(yáng)塵環(huán)保稅，他們需要向總部請示。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局省稅務(wù)局省生態(tài)環(huán)境廳關(guān)于部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法的公告》（國家稅務(wù)總局省稅務(wù)局公告2018年第21號）規(guī)定：“各類建設(shè)工程的建設(shè)方（含代建方）應(yīng)當(dāng)承擔(dān)施工揚(yáng)塵的污染防治責(zé)任，將揚(yáng)塵污染防治費(fèi)用納入工程概算，對施工過程中無組織排放應(yīng)稅大氣污染物的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量，按照相關(guān)規(guī)定向施工工地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納環(huán)境保護(hù)稅。”由此可以判斷，X公司是施工揚(yáng)塵環(huán)保稅的納稅人。對此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員表示需要進(jìn)一步請示總部。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員告知X公司財(cái)務(wù)人員，《建筑工程施工許可證》、施工合同，可以判定開工時(shí)間；《地基與基礎(chǔ)部分工程驗(yàn)收記錄》《施工材料樁基驗(yàn)收評定表》可以判定土石方和樁基階段、結(jié)構(gòu)和裝修階段的分界時(shí)點(diǎn)；《房屋建筑工程竣工驗(yàn)收備案申請書》可以判定竣工時(shí)間。

與此同時(shí)，在外部信息比對方面，應(yīng)對人員通過南京市規(guī)劃和自然資源局的項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)度公示，查詢到X公司L項(xiàng)目2017年8月1日申報(bào)了“驗(yàn)灰線”——這是規(guī)劃部門對施工放線是否符合建設(shè)工程規(guī)劃許可證要求的重要管理手段，一般也是施工工程開始的標(biāo)志。2017年10月18日申報(bào)了“驗(yàn)±0”——這是樁基階段基本完成的標(biāo)志。

利用公開數(shù)據(jù)比對分析，X公司施工揚(yáng)塵應(yīng)繳納環(huán)保稅的相關(guān)情況清清楚楚。在江寧區(qū)稅務(wù)局的輔導(dǎo)下，X公司完成首期申報(bào)，入庫稅款近59萬元，截至2019年底共入庫施工揚(yáng)塵環(huán)保稅265萬余元。

在省施工揚(yáng)塵環(huán)保稅抽樣測算的幾個(gè)要素中，揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)是一個(gè)需要納稅人根據(jù)實(shí)際情況主觀判斷的項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)也存在一定難度。X公司表示在道路硬化措施、邊界圍擋、裸露地面覆蓋、易揚(yáng)塵物料覆蓋等方面做到了揚(yáng)塵抑制工作要求，理應(yīng)適用最高削減系數(shù)0.53，并據(jù)此進(jìn)行了申報(bào)繳稅。

持續(xù)跟蹤：

2019年11月，江寧區(qū)稅務(wù)局在南京市城鄉(xiāng)建設(shè)委員會對外公示的建筑工地紅黑榜第七期中，發(fā)現(xiàn)了X公司的L項(xiàng)目出現(xiàn)在通報(bào)批評名單中，原因是存在“施工場內(nèi)施工道路未采取硬化處理；出入口污水橫溢；用于覆蓋的揚(yáng)塵密目網(wǎng)不符合要求；生活垃圾、建筑垃圾未及時(shí)清理，隨意堆放；巡查中未見現(xiàn)場有人及時(shí)采取保潔措施”等現(xiàn)象。

應(yīng)對人員獲得相關(guān)信息后，第一時(shí)間與X公司取得聯(lián)系，要求X公司按照《環(huán)保稅法》及抽樣測算方法的規(guī)定，計(jì)算少繳的稅款，并及時(shí)繳納。2019年11月29日，X公司在完成內(nèi)部自查工作后，補(bǔ)繳相應(yīng)稅款及滯納金約8萬元，并保證后續(xù)施工過程中持續(xù)關(guān)注揚(yáng)塵抑制措施的落實(shí)情況，據(jù)實(shí)填報(bào)削減系數(shù)。