XXX電氣有限公司：（納稅人識別號：91320XXX331166H）

經(jīng)我局（所）于2017年11月27日至2020年11月6日對你（單位）2015年1月1日至2017年12月31日涉稅情況進行了檢查，你單位存在違法事實及處罰決定如下：

一、違法事實

違法事實1、取得廢料收入少繳增值稅

你單位收到出售廢料款的賬務(wù)處理為：借記“現(xiàn)金”，貸記“營業(yè)外收入”，相關(guān)憑證摘要為“收張福星廢料款”。2015年-2017年出售廢料取得收入合計859200元，分別為：211400元、450900元、196900元。你單位2015年-2017年合計少繳增值稅124841.03元，分別為：30716.24元，65515.38元，28609.40元。

違法事實2、銷售貨物向購貨方收取的裝卸費記入營業(yè)外收入未繳或少繳增值稅

你單位2015年-2017年銷售貨物向?qū)Ψ绞杖⊙b卸費時，將取得的收入記入“營業(yè)外收入”，部分收入按6%計繳了增值稅，還有部分收入未繳增值稅。收入按6%計繳增值稅時的相關(guān)賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付賬款－關(guān)聯(lián)方”，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項稅額（6%征收率）” “營業(yè)外收入”，憑證摘要記載為“前期裝卸費”；收到裝卸費時未繳增值稅的相關(guān)賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付賬款－關(guān)聯(lián)方”、貸記“營業(yè)外收入”，憑證摘要記載為“前期裝卸費”。你單位上述行為依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令〔2008〕第538號）第六條規(guī)定，合計少繳增值稅74110.20元。其中：

2015年合計取得計入營業(yè)外收入的裝卸費419307.64元。其中：未繳增值稅收入為208041.96元，應(yīng)補增值稅30228.32元，但在與你單位交換意見時發(fā)現(xiàn)，你單位2015年3月208號憑證金額為206042.40元，因記賬錯誤于2015年4月做了錯賬的沖銷更正，先用2015年4月72號憑證沖銷，而后4月73號憑證作了更正，按6%征收率計繳了增值稅，因此應(yīng)抵減增值稅11662.78元，2015年實際應(yīng)補增值稅18565.54元；按6%計繳增值稅收入為211265.68元，應(yīng)補增值稅19862.59元。2015年合計應(yīng)補增值稅38428.13元；

2016年合計取得裝卸費收入212770.51元。全部按6%計繳增值稅，應(yīng)補增值稅20004.07元；

2017年合計取得裝卸費收入166756.95元。全部按6%計繳增值稅，應(yīng)補增值稅15678.00元；

2015-2017年合計應(yīng)補增值稅74110.20元。

違法事實3、以在建工程及其所占土地的使用權(quán)進行投資少繳增值稅和企業(yè)所得稅

2016年11月，你單位用109.27畝土地使用權(quán)作價3816555.49元及上述土地使用權(quán)上二期在建工程作價14927047.44元，合計18743602.93元投資入股董氏新能源有限公司（憑證號：記1-273#），賬務(wù)處理為：借記“長期股權(quán)投資－其他股權(quán)投資”，貸記“在建工程－建筑工程－二期”。在“董氏新能源有限公司股東投資合同”中第一條“投資金額與方式”中載明你單位以“實物（土地使用權(quán)）”作價3816555.49元，以“實物（在建工程）”作價14927047.44元進行投資。檢查人員核實你單位提供的相關(guān)憑證、票據(jù)及《房地產(chǎn)估價報告》（清華評〔2015〕市字第X10003號）報告第18頁、21頁顯示上述109.27畝土地（有證）包含于284.3畝土地中，其余為無證土地。根據(jù)盱眙縣國土資源局網(wǎng)站公布的官方信息所示，盱眙經(jīng)濟開發(fā)區(qū)工業(yè)用地成交均價為6.4萬/畝，而實際發(fā)生的土地出讓金為1.9萬/畝，其余為政府扶持資金,土地投資利息為19.7萬元，因此，上述土地修正后公允價值為7400078.4元（109.27*64000*1.03+197000.00）；上述土地上的在建工程評估總價為1399.60萬元，在建設(shè)工程應(yīng)按1399.60萬元作為投資公允價值。因此土地和在建工程投資的公允價值為21396078.4元（7400078.4+13996000）。

你單位情況說明中認為，公司取得土地價款和在建工程入賬價值為2213.07萬元，而評估公允價值為2023.10萬元，投資轉(zhuǎn)讓并沒有產(chǎn)生增值，不存在繳納增值稅。同時你單位還認為依據(jù)財稅〔2016〕36號（附件1）第三條第一款規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，按5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

你單位上述行為，依據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條、第十一條及附件1附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》“三、銷售不動產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅”以及《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第三條第（二）款之規(guī)定，你單位應(yīng)補增值稅1018860.88元。

你單位2016年11月273號憑證顯示，你單位實際作價的土地成本和在建工程成本合計為18743602.93元，應(yīng)確認投資所得為1633614.59元。應(yīng)調(diào)增2016年度應(yīng)納稅所得額1633614.59元。2016年你單位企業(yè)所得稅申報表顯示調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為-14206810.42元，責令你單位自行調(diào)增2016年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額1633614.59元。

違法事實4、與關(guān)聯(lián)公司之間虛開增值稅專用發(fā)票

你單位與盱眙得勝工貿(mào)有限公司（以下簡稱“得勝工貿(mào)”）、盱眙騰駿蓄電池配件有限公司（以下簡稱“騰駿蓄電池”）之間在“無貨”流轉(zhuǎn)、僅有“資金流”和“發(fā)票流”的情況下，按照盱眙縣官灘鎮(zhèn)人民政府要求進行虛開增值稅專用發(fā)票。

1、2015年8月31日，你單位從“得勝工貿(mào)”取得66份開具品名為“極板”的增值稅專用發(fā)票，合計金額為76556922.00元。記賬憑證（2015年8月記1－567號憑證）賬務(wù)處理為：借記“自制半成品”，“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進項稅額”，貸記“應(yīng)付賬款－金屬－“得勝工貿(mào)（76556922.00元）”。憑證附件中僅有增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和一份“XXX電氣有限公司請款單”（記載金額為76556922.00元），無入庫單等附件。

2、2015年8月31日，你單位又通過其公司“分行”賬戶向“得勝工貿(mào)”的“農(nóng)行盱眙支行”的賬戶以“網(wǎng)上銀行”的形式匯入76000000元。記賬憑證（2015年8月記1-558號憑證）中記載的賬務(wù)處理為：借記“其他應(yīng)付款-單位往來-其他-盱眙得勝工貿(mào)有限公司”（76000000元），貸記“銀行存款（76000000元）”，摘要為“付得勝”。

3、2015年8月31日，你單位又開具66份開具品名為“極板”的增值稅專用發(fā)票，合計金額為76083618.00元給“騰駿蓄電池”，記賬憑證（2015年8月記2-72號憑證）賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)收賬款－銷售應(yīng)收款－客戶－盱眙騰駿蓄電池配件有限公司”（76083618.00元），貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項稅額”，憑證后附件僅有開具的增值稅專用發(fā)票，無“出庫單”等。當日（2015年8月31日）“騰駿蓄電池”又通過轉(zhuǎn)賬的形式向你單位的“農(nóng)行盱眙縣支行”賬戶轉(zhuǎn)入76000000元。記賬憑證（2015年8月記2-71號憑證）賬務(wù)處理為：借記“銀行存款-農(nóng)行盱眙支行”（76000000元），貸記“應(yīng)收賬款－銷售應(yīng)收款－“騰駿蓄電池”。你單位僅有發(fā)票流和資金流，并無貨物流。經(jīng)查，因目前“得勝工貿(mào)”名存實亡，沒有財務(wù)人員也無經(jīng)營場所，無法核實“得勝工貿(mào)”與“騰駿蓄電池”具體關(guān)系。

4、你單位提供了一份由盱眙縣官灘鎮(zhèn)人民政府于2015年8月31日出具的“承諾書”，“承諾書”中載明“經(jīng)官灘鎮(zhèn)要求，XXX電氣有限公司在8月份開票過程中與騰駿蓄電池配件、得勝工貿(mào)開票7608萬元（含稅）。如因此產(chǎn)生罰款及其他問題由官灘鎮(zhèn)負責協(xié)調(diào)處理”。

5、“XXX”提供的“情況說明”:2015年8月，你單位從盱眙得勝工貿(mào)有限公司采購一批7600萬元極板，記入“應(yīng)付賬款”，記賬時由于會計人員疏忽，誤記入“其他應(yīng)付款”，目前賬務(wù)也沒調(diào)整。

違法事實5、銷售未完工電池，提前開具增值稅專用發(fā)票，逃避繳納消費稅。

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確電池涂料消費稅征收管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第95號）第一條：自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。你單位2015年12月31日銷售儲備庫中未完工的半成品電池（虛擬發(fā)貨）51315922.29元，然后于2016年1月1日進行紅沖51315922.29元后，實際發(fā)貨時又以同樣金額記入主營業(yè)務(wù)收入，但你單位以2015年12月銷售為由，未將上述收入作為消費稅計稅依據(jù)計算繳納消費稅。

1、2015年12月31日，你單位向浙江XXX電氣有限公司（以下簡稱：“浙江XXX”）開具增值稅專用發(fā)票53份，開具品名為“蓄電池” ，并確認收入51315922.29元。2015年12月記2-64號憑證賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)收賬款-銷售應(yīng)收款-浙江XXX”（60039629.00），貸記“主營業(yè)務(wù)收入-配套銷售”（51315922.29）、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項稅額”（8723706.71）。該憑證附件中只有開具增值稅專用發(fā)票明細和發(fā)貨單。但發(fā)貨單上記載的“承運單位簽字”欄和“倉庫發(fā)貨員簽字”欄為空，只有“開票員簽字”欄目為打印姓名（如：周桂花、周圓等）。

2、2016年1月記2-52#憑證紅沖時的賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)收賬款-銷售應(yīng)收款-浙江XXX”（-60039629.00），貸記“主營業(yè)務(wù)收入-配套銷售”（-51315922.29）、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項稅額”（-8723706.71），憑證附件為紅字發(fā)貨單。

3、你單位紅沖后又在2016年1月1日記2-53號憑證中賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)收賬款-銷售應(yīng)收款-浙江XXX”（60039629.00），貸記“主營業(yè)務(wù)收入-配套銷售”（51315922.29）、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項稅額”（8723706.71），憑證附件為發(fā)貨單。

4、你單位提供“情況說明”中稱：“因與浙江XXX采用了儲備庫銷售的結(jié)算方式”“半成品要流轉(zhuǎn)到次月才能形成完工產(chǎn)成品”“如：2015年12月份銷售的儲備庫半成品電池約5100萬，在2016年實際完工并發(fā)貨，但是收入已在2015年12月計入主營業(yè)務(wù)收入，2016年1月調(diào)減了當月的消費稅計稅依據(jù)”。

你單位上述違法行為，依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對電池 涂料征收消費稅的通知》（財稅〔2015〕16號）第一條、第二條第二款之規(guī)定，你單位應(yīng)補消費稅 2052636.89元。

綜合上述問題，你單位2015-2017年應(yīng)繳增值稅、消費稅合計3270448.99元，其中：應(yīng)補增值稅1217812.10 元；應(yīng)補消費稅2052636.89元。

二、處罰決定

1、依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令〔2008〕第538號）第一條、第二條、第五條、第六條,《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第三條第（二）款之規(guī)定，你單位2015年3月-2017年4月合計應(yīng)補增值稅1217812.10 元，其中2015年應(yīng)補增值稅69144.37元，2016年應(yīng)補增值稅1104380.32元，2017年應(yīng)補增值稅44287.41元。

依據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》（國務(wù)院令〔2008〕第539號）第一條、第二條、第四條、第五條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確電池涂料消費稅征收管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第95號）第一條之規(guī)定，你單位2016年1月應(yīng)補消費稅2052636.89元。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條，決定你單位上述少繳增值稅行為定性為偷稅，對你單位應(yīng)補增值稅1217812.10 元處0.5倍罰款計608906.05元；對你單位上述違法事實5少繳消費稅的違法行為定性為偷稅，對你單位應(yīng)補消費稅2052636.89元處0.5倍罰款計1026318.45元。

2、依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院2010年第587號）第二十二條、第三十七條之規(guī)定，你單位上述違法行為4定性為虛開增值稅專用發(fā)票，同時對你單位處50000元罰款。

以上應(yīng)繳款項共計1,685,224.50元。限你單位自本決定書送達之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局盱眙縣稅務(wù)局繳納入庫。到期不繳納罰款，我局（所）可依照《中華人民共和國行政處罰法》第五十一條第（一）項規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。

如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局省稅務(wù)局申請行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起六個月內(nèi)依法向人民法院起訴。如對處罰決定逾期不申請復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局（所）將采取《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。

2021年1月7日